Бухгалтерский учет воды, кофе, чая, конфет на предприятии. Списание питьевой воды на расходы

покупка, бухучет, проводки, списание затрат

Компании стремятся проявлять заботу о поддержании положительного микроклимата внутри коллектива. По этой причине среди постоянных трат фирм нередко можно встретить расходы на покупку воды, чая и кофе. Это не только дань модным тенденциям, но и соблюдение требований действующего законодательства. В статье расскажем про учет воды, чая, кофе, конфет, дадим примеры проводок.

Имея возможность предложить чай или кофе партнерам, организация формирует положительный имидж и повышает вероятность заключения сделки или продолжения продуктивного сотрудничества. Как и другие траты компании, расходы на приобретение чая или кофе должны быть учтены. Бухгалтер, на которого будет возложена обязанность по осуществлению действия, должен знать все особенности его выполнения.

Учет питьевой воды на предприятии

Питьевая вода входит в состав МПЗ. В учет принимается фактическая стоимость продукта. Она представляет собой сумму, которую компания потратила на покупку. При этом НДС и другие возвращаемые налоги исключаются. Чтобы отразить поступление воды, бухгалтер должен будет выполнить следующие проводки:

Дт 10 Кт (76) (оприходование воды, которая поступила от поставщика).
Дт 19 Кт (76) (Выполнен учет НДС.) Действие осуществляется, если присутствует счет-фактура, содержащий сумму налога.
Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 (Осуществление принятия суммы НДС к учету.) Во время манипуляции необходимо соблюсти все условия, указанные в гл.21 НК РФ.

Согласно положениям, закрепленным в ПБУ 10/99, траты, которые совершает компания, делятся на прочие издержки и расходы по обычным видам деятельности. Читайте также статью: → «Расходы организации (ПБУ 10/99)». В последний вид включаются траты, которые компания несет в связи с:

изготовлением товаров;
реализацией готовой продукции;
проведением работ;
оказанием различных услуг;
покупкой продукции.

Траты на приобретение воды могут входить в данный перечень. Однако если компания передает продукт работникам, в учет необходимо внести следующую запись: Дт 20(26) Кт 10 (выполнено списание стоимости купленной питьевой воды).

Учет чая и кофе в организации

Продукты, которые компания приобретает для своих сотрудников и клиентов, должны быть учтены в составе МПЗ. При этом осуществляются следующие проводки:

Дт 10 Кт 60 (76) – осуществлен учет поступившего продукта в качестве МПЗ.
Дт 91-2 Кт 10 – выполнено списание.

Продукты принимаются к учету по фактической стоимости. Чтобы узнать ее, необходимо обратиться к договору с поставщиком. Цифра, указанная там и будет фигурировать в других документах компании. Как и в случае с водой, НДС в учет не принимается.

Особенности бухучета чая и кофе зависят от присутствия соответствующего пункта в коллективном договоре.

Так, если в документе присутствует положение, в соответствии с которым организация обязана обеспечивать своих сотрудников напитками и сладостями, траты на покупку продуктов относят к расходам по обычным видам деятельности. Если продукты передаются лицу, которое отвечает за их пополнение, происходит списание фактической стоимости чая и кофе со счета 10 в дебет счета 26. Основанием для осуществления манипуляции служит соответствующий первичный документ.

Если воду учесть в расходах для налогообложения можно, то выполнить подобную манипуляцию в отношении чая и кофе не получится. У налоговиков обязательно возникнут вопросы в отношении правомерности действия. Отсутствие пункта об обеспечении напитками и сладостями в коллективном договоре приводит к тому, что процедура учета чая и кофе меняется. В этой ситуации бухгалтер должен учесть продукты в числе прочих расходов. Читайте также статью: → «Счет 26: Общехозяйственные расходы. Пример, проводки».

Траты на воду, чай, кофе: особенности налогообложения

Главная проблема, с которой может столкнуться компания при налогообложении – обоснование затрат на покупку напитков и сладостей для работников и клиентов. Сначала может показаться, что осуществление трат на покупку воды нецелесообразно. Каждое офисное здание оборудовано системой водоснабжения и каждый работник или посетитель имеет свободный доступ к жидкости в неограниченном количестве. Однако практика показывает, что вода, которая течет из-под крана, больше похожа на техническую, а не на питьевую.

В большинстве случаев жидкость не соответствует требованиям, которые предъявляет к ней СанПиН.

Целесообразность расходов на покупку воды можно доказать, получив заключение Госсанэпиднадзора о том, что жидкость из-под крана не удовлетворяет требованиям СанПиН. Если такая справка будет отсутствовать, налоговики могут посчитать, что несение подобных расходов нецелесообразно.

Если компания осуществляет отчисления в пользу государства по УСН, а объектом налогообложения выступают доходы за вычетом расходов, учесть траты на приобретение воды не получится. Перечень трат, которые уменьшают величину полученной прибыли, приведен в НК РФ. Список является закрытым. Добавить в него новые пункты не получится.

Если внимательно изучить перечень, найти расходы на обеспечение нормальных условий труда, к которым и относится покупка питьевой воды, не удастся. Аналогичное правило распространяется и в отношении приобретения сладостей и кофе. Чтобы узнать налоговые последствия, необходимо внимательно изучить таблицу, представленную ниже.

Разновидности налогов		Траты на приобретение чая для работников		Расходы, являющиеся представительскими
		Влияние на учет в налоге на прибыль
		Учитывается	Выполнить учет нельзя	Учитывается	Выполнить учет нельзя
НДФЛ	Прибыль работника предприятия определить:	Учитывается	Выполнить учет нельзя	Учитывается	Выполнить учет нельзя
	Можно	+	+	—	—
	Не получится	—	—	—	—
ЕСН + взносы на ОПС	Можно	+	—	—	—
ЕСН + взносы на ОПС	Не получится	—	—	—	—

Как быть с НДС при учете затрат

Если компания приобретает для работников чай и сладости, считается, что происходит безвозмездная передача товаров. Это официальная позиция Минфина. Продажа продукции на территории России является объектом обложения НДС. Получается, что необходимо выполнить расчет налоговой базы. Однако суды придерживаются другого мнения.

Представители государственных органов считают, что безвозмездная передача напитков и сладостей не будет являться объектом обложения НДС по следующим причинам:

Отсутствует персонализация пользователей продуктом. Компания не учитывает, кто именно выпил чай и съел печенье, приобретенное для всех работников.
Употребление чая осуществляется только на работе. Человек не может забрать напиток или сладости домой. Это значит, что права собственности не возникает.
Работодатель по собственной инициативе приобретает напитки и сладости, ожидая положительных последствий – увеличения производительности труда или создания положительного имиджа компании.

НДС, который компания заплатила, осуществив приобретение напитков и сладостей для посетителей или работников офиса, к вычету принимать нельзя. Его можно включать в стоимость купленных чая, кофе, сахара и других товаров, относящихся к этой категории. Читайте также статью: → «Порядок списания НДС на расходы (проводки) в 2018».

Как доказать налоговикам правомерность расходов?

Некоторые компании учитывают расходы на покупку кофе и чая в качестве трат на обеспечение нормальных условий труда. Чтобы конкретизировать, что именно сюда входит можно внести соответствующую запись в коллективный договор или другой локальный акт организации. Однако если компания укажет в документе обеспечение сотрудников чаем и кофе, могут возникнуть споры с представителями налоговой службы.

Минфин утверждает, что учитывать для уменьшения налогов можно только траты на покупку питьевой воды. При этом должен быть документ, подтверждающий, что водопроводная жидкость не соответствует нормам СанПина.

Если компания хочет отстоять свою позицию, ей придется вступить в спор с представителями государственного органа. Практика показывает, что в этой ситуации суды встают на сторону налогоплательщика. В качестве аргументов, подтверждающих правоту компании можно привести доводы, представленные в таблице ниже.

Утверждение	Обоснование
Покупка оборудования, позволяющего осуществлять подачу воды для питья и других напитков к месту работы сотрудников, входит в категорию мероприятий по охране труда	Постановление Минтруда от 27.02.1995 №11
Оценивать обоснованность издержек, которые уменьшают налогообложение, нельзя с точки зрения рациональности. Компания способна самостоятельно решать, насколько те или иные траты целесообразны	Определение Конституционного суда от 04.06.2007 №320-О-П, №366-О-П

Как оформить документально расходы

Все операции, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности компании, должны сопровождаться первичной документацией (закон №402-ФЗ). Такие бумаги могут быть приняты к учету только в том случае, если были составлены по форме, которая присутствует в альбомах форм первичной документации. Если бухгалтеру необходимо составить документ, специальная форма для которого не установлена, в него необходимо включить реквизиты, указанные в законе.

Бумаги, которые требуются для учета сладостей и напитков, приобретаемых для работников и посетителей, представлены в таблице.

Тип операции	Название документа	Форма
Учет после покупки	Товарная накладная	№ ТОРГ-12
Учет после покупки	Приходный ордер	№ М-4
Перемещение продуктов внутри компании	Требование-накладная	№ М-11
Осуществление списания питьевой воды	Акт на списание материалов в производство	Форма, которую специалист компании разработал самостоятельно. Она должна быть составлена с учетом требований ФЗ №402-ФЗ

Чтобы подтвердить обоснованность отнесения воды к расходам, эксперты советуют оформлять внутренние организационно-распорядительные документы. В качестве примера может выступать приказ руководителя. Компания имеет право разработать собственные корпоративные стандарты, в соответствии с которыми выполняется обеспечение работников питьевой водой и сладостями. Действие проводится с целью создания благоприятных условий для осуществления трудовой деятельности.

Выполнение списания трат

Нередко компании относят траты, которые понесли из-за приобретения чая и кофе для своих сотрудников, к категории представительских расходов. Однако такое действие будет признано ошибочным (НК РФ Статья 264). Некоторые эксперты предлагают отнести траты на покупку напитков и сладостей к прочим расходам, которые возникли из-за обеспечения нормальных условий труда. Но в этом случае появится проблема с начислением НДС.

Специалисты рекомендуют осуществлять списание трат на приобретение напитков и сладостей для работников за счет денежных средств, которые остались после налогообложения.

Учет воды, чая, кофе: ответы на популярные вопросы

Вопрос №1. Как лучше списать траты на покупку сладостей и чая для персонала?

Затраты на приобретение продуктов можно отнести к прочим расходам или списать за счет средств, оставшихся после налогообложения.

Вопрос №2. Будет ли у сотрудников, которые употребляют продукты, приобретенные работодателем для всех, облагаемый доход?

Персонализация потребления продуктов, которые компания приобрела для всех работников, невозможна. По этой причине начислять страховые взносы и удерживать НДС с сотрудников нельзя.

Вопрос №3. Можно ли учесть траты на покупку напитков и сладостей для работников, если компания находится на УСН?

Нет, выполнить действие не получится. Список трат, которые могут уменьшить размер прибыли, приведен в НК РФ. Покупка напитков и сладостей в перечень не входит.

Вопрос №4. Вода, чай, кофе, конфеты и прочие продукты, входящие в эту категорию, относятся к ОС или МПЗ?

Если внимательно изучить правила отнесения объектов к той или иной категории, выяснится, что напитки и сладости относятся к материально-производственным запасам.

Вопрос №5. Можно ли отнести траты на покупку чая и конфет для клиентов и партнеров к представительским расходам?

Нет, выполнение подобной манипуляции будет являться ошибкой.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓Консультация бесплатная Москва, Московская область звоните: +7(499) 703-47-98

Звонок в один клик Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7(812) 309-13-76

Звонок в один клик

online-buhuchet.ru

Статья: Приобретение питьевой воды для работников учреждения (Зарипова

"Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 1ПРИОБРЕТЕНИЕ ПИТЬЕВОЙ ВОДЫ ДЛЯ РАБОТНИКОВ УЧРЕЖДЕНИЯВ настоящее время потребность в приобретении питьевой воды связана с неблагоприятной экологической обстановкой в отдельных районах РФ. Пить воду из водопроводного крана согласится сейчас не каждый, поэтому учреждения, которые заботятся о здоровье сотрудников, собственном имидже и корпоративной этике, покупают очищенную питьевую воду. О том, как отразить приобретение питьевой воды и тары в бухгалтерском и налоговом учете, пойдет речь в нашей статье.Регулирование трудовых отношений осуществляется в соответствии с Конституцией РФ, федеральными законами, трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из Трудового кодекса РФ, иных законов субъектов РФ, содержащих нормы трудового права. В силу положений ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками их трудовых функций. К таковым, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Понятие "условия труда" установлено ст. 209 ТК РФ: это совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника. Работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 22 ТК РФ). Человеческий организм не может функционировать без воды. Вода же должна соответствовать нормативным требованиям, предъявляемым к ней. Водные нормативы представляют собой совокупность установленных научно-исследовательскими методами и регламентированных санитарными правилами допустимых показателей радиологического, химического и микробиологического (биологического) состава и органолептических свойств воды, определяющих ее безопасность (опасность) и безвредность (вредность) для здоровья и здорового образа жизни человека. В настоящее время действуют Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы "Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества" СанПиН 2.1.4.1074-01, утвержденные Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 N 24 и регламентирующие показатели качества питьевой воды, от значений которых напрямую зависит отражение расходов на приобретение питьевой воды в бухгалтерском и налоговом учете.Отражение расходов по приобретению питьевой воды в бухгалтерском учетеСогласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ затраты учреждения по приобретению бутилированной питьевой воды следует относить на ст. 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ. Вместе с тем, если органом санитарно-эпидемиологического надзора (лабораторией организации, эксплуатирующей системы водоснабжения, аккредитованной в установленном порядке на право проведения исследований (испытаний) качества питьевой воды) учреждению выдано заключение, подтверждающее неблагополучие системы водоснабжения, расходы на указанные цели следует относить на подстатью 223 "Коммунальные услуги" КОСГУ. -------------------------------- Утверждены Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н.В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией N 25н данные операции будут отражены следующим образом: 1. При наличии подтверждающей справки: - за счет бюджетных средств: Дебет счета 1 401 01 223 "Расходы на коммунальные платежи" Кредит счета 1 302 05 730 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг"; - за счет средств от приносящей доход деятельности: Дебет счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" Кредит счета 2 302 05 730 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг". -------------------------------- Утверждена Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.По нашему мнению, если у учреждения есть справка, подтверждающая непригодность водопроводной воды к употреблению, поставляемую питьевую воду следует списывать в расходы организации, минуя материальный счет 105 02 340 "Продукты питания". Экономическую обоснованность объемов (потребления) питьевой воды нужно подтвердить расчетом: средний норматив потребления воды на каждого человека умножается на среднесписочную численность сотрудников учреждения. 2. При отсутствии подтверждающей справки: Дебет счета 1 (2) 105 02 340 "Продукты питания" Кредит счета 1 (2) 302 22 730 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов". Списание (отпуск) питьевой воды производится в силу п. 55 Инструкции N 25н по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости. Аналитический учет питьевой воды ведется на основании Накопительной ведомости по приходу продуктов питания (ф. 0504037) и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания (ф. 0504038). Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035) подсчитывают обороты и выводят остатки на конец месяца. Списание питьевой воды следует производить на основании Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202) и оформлять следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета 1 401 01 272 "Расходование материальных запасов" либо 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" Кредит счета 1 (2) 105 02 440 "Уменьшение стоимости продуктов питания".Питьевая вода и налогиНалог на прибыль и НДС. Следует отметить, что учреждения, приобретающие питьевую воду за счет средств от приносящей доход деятельности, не могут включать данные затраты в состав налоговых расходов по налогу на прибыль. Так, в Письме Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408 сообщается, что единственной возможностью учесть эти расходы на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ (как расходы на обеспечение нормальных условий труда) является несоответствие водопроводной воды требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01: расходы на приобретение питьевой воды могут приниматься в уменьшение суммы доходов, полученных предприятием при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья. Вместе с тем понятно, что получить такую справку в центре санэпиднадзора могут не все учреждения. Поэтому остальные налогоплательщики, следуя разъяснениям Минфина, должны осуществлять эти расходы за счет средств, которые остаются после уплаты налога на прибыль. Что касается арбитражной практики, то в большинстве случаев судебные органы принимают решения в пользу налогоплательщиков, а именно: делают вывод о правомерности включения расходов, связанных с приобретением чистой питьевой воды, в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций. Например, ФАС МО, рассматривая ситуацию, связанную с приобретением питьевой воды, в Постановлении от 09.08.2006 N КА-А40/7454-06 указал, что затраты по обеспечению сотрудников питьевой водой глубокой очистки являются документально подтвержденными и экономически оправданными и обоснованно учтены в качестве расходов на обеспечение нормальных условий труда, предусмотренных законодательством РФ, в силу ст. 252, пп. 7 п. 1 ст. 264, ст. 49 НК РФ, ст. 22 ТК РФ. В связи с тем что вода предназначалась для внутреннего потребления, объекта обложения НДС не образуется согласно п. 1 ст. 159 НК РФ. Таким образом, судьи признали, что эти затраты относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Аналогичное мнение было высказано в Постановлениях ФАС СЗО от 29.01.2007 N А56-1711/2006, ФАС ВВО от 19.11.2007 N А29-549/2007 и от 29.10.2007 N А29-1926/2007, ФАС ВСО от 11.08.2008 N А19-17095/07-50-Ф02-3307/08. Арбитры пришли к выводу, что ТК РФ не содержит закрытого перечня условий, которые должны обеспечивать нормальные условия труда, а приобретенная питьевая вода использовалась организацией исключительно для обеспечения нормальных условий труда ее работников. Однако существует и противоположное мнение (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.07.2005 N А40-15236/05-114-111). На основании того, что налогоплательщик не представил доказательств, что качество питьевой воды в централизованной системе водоснабжения не соответствует требованиям ГОСТа, уменьшить налогооблагаемую прибыль нельзя. По нашему мнению, чтобы избежать неблагоприятных налоговых последствий, учреждение может включить в коллективный и трудовые договоры с работниками условие, обязывающее его обеспечивать сотрудников питьевой водой глубокой очистки. Тогда в силу ст. 22 ТК РФ, возлагающей на работодателя обязанность соблюдать условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров и обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей, данные затраты будут признаны расходами на обеспечение нормальных условий труда, уменьшающими налогооблагаемую прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. НДФЛ и ЕСН. Следует ли исчислять ЕСН и удерживать НДФЛ со стоимости выпитой работниками воды? Согласитесь, учесть количество воды, выпитой каждым конкретным сотрудником учреждения, технически очень сложно, а порой и невозможно. Скорее всего, вести такой учет экономически нецелесообразно, так как расходы непосредственно на приобретение воды могут быть значительно меньше затрат по их учету. Между тем НДФЛ удерживается лишь в том случае, если сумма дохода работника может быть четко определена. Поэтому, когда выпитое каждым сотрудником учреждения количество воды не учитывается, удерживать НДФЛ не нужно. Эту позицию подтверждает и арбитражная практика. В частности, в Постановлении ФАС МО от 19.07.2000 N КА-А40/2965-00 указано, что в налогооблагаемый доход работника не могут включаться обезличенные суммы оплаты услуг, так как этими услугами он может и не воспользоваться. Факт заключения организацией договора на приобретение продуктов питания и его оплата не могут считаться достаточным доказательством получения работником дохода. Однако позиция налоговых органов по данному вопросу однозначна - доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме, в частности оплата стоимости питьевой воды, в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ включаются в доходы при определении налоговой базы по НДФЛ и подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке (Письмо УФНС по г. Москве от 28.08.2006 N 21-11/75538@). Если ситуация спорная, учреждению нужно быть готовым отстаивать свою правоту в суде. Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями-налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Однако, как уже было отмечено, расходы на приобретение питьевой воды должны рассматриваться не как выплаты физическим лицам по трудовым или гражданско-правовым договорам, а как затраты учреждения, направленные на создание нормальных условий труда, поэтому они не должны попадать под обложение ЕСН. Сложившаяся ситуация аналогична ситуации с НДФЛ, и тут организации-налогоплательщику не избежать восстановления справедливости в арбитражном суде. Если же бюджетная организация не учитывает расходы на приобретение питьевой воды при исчислении налога на прибыль - они могут осуществляться за счет средств учреждения после его уплаты, то ЕСН не начисляется в силу п. 3 ст. 236 НК РФ.М.Р.Зарипова Эксперт журнала "Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение" Подписано в печать 18.12.2008

www.lawmix.ru

Учет расходов на покупку питьевой воды

Источник: журнал «Главбух»

Бухгалтерский учет питьевой воды необходимо вести в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н .

Для отражения затрат в учете потребуются следующие документы:

- договор с поставщиком;

- товарная накладная;

- счета-фактуры;

- приходный ордер.

Питьевая вода принимается к учету в составе материально-производственных запасов ( п. 2 ПБУ 5/01 ) и отражается по дебету счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости ( п. 5 ПБУ 5/01 ). При этом в бухучете записывают:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – оприходована поступившая вода;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – отражена сумма «входного» НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – принята к вычету из бюджета сумма «входного» НДС.

А списание питьевой воды отражается проводкой:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 – списана стоимость воды в составе общехозяйственных расходов.

Налоговый учет расходов на покупку питьевой воды

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль турфирма вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ).

При этом затраты налогоплательщика могут быть признаны расходами только в случае, если они обоснованны, то есть экономически оправданны и документально подтверждены.

Одним из видов расходов, которые могут быть учтены в составе прочих, являются расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Об этом сказано в подпункте 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 22 Трудового кодекса РФ, работодатель обязан обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда.

В соответствии со статьей 209 Трудового кодекса РФ условия труда – это факторы производственной среды, а также трудового процесса, которые оказывают влияние на работоспособность и здоровье работника.

Статьей 223 Трудового кодекса РФ установлено что работодатель должен обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.

Перечень нормальных условий труда, которые должен обеспечить работодатель, перечислены в статье 163 Трудового кодекса РФ.

К этим условиям относятся:

1) исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;

2) своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;

3) надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;

4) условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Таким образом, трудовым законодательством однозначно не определена обязанность работодателя по обеспечению работников питьевой водой.

В то же время приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н утвержден Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональных рисков. Согласно пункту 18 указанного Перечня, к таким мероприятиям относится приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.

Поэтому приобретение компанией питьевой воды для сотрудников офиса может рассматриваться как обеспечение работодателем нормальных условий труда работникам. Это значит, что затраты на питьевую воду могут быть учтены в налоговой базе по налогу на прибыль.

Минфин России также указывает, что затраты организации на приобретение чистой питьевой воды, а также расходы на приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Об этом – в письмах от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/534 , от 25 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/720 .

Ранее Минфин России утверждал, что учет затрат на приобретение питьевой воды при расчете налога на прибыль возможен только при наличии у организации заключения санитарно-эпидемиологической службы о несоответствии водопроводной воды, поступающей в организацию, требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности использования ее в качестве питьевой ( письмо от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/43 ).

Однако в последних письмах Минфина России это требование больше не указывается.

Нужно ли удерживать налог с работников

Объекта обложения НДФЛ не возникает. Это связано с тем, что невозможно персонифицировать потребление воды каждым сотрудником организации ( письмо Минфина России от 13 мая 2011 г. № 03-04-06/6-107 ).

otchetonline.ru